關(guān)于出口業(yè)務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第11號(hào)

為做好《中華人民共和國(guó)增值稅法》及《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》施行后政策銜接工作，延續(xù)現(xiàn)行制度和做法，現(xiàn)對(duì)出口貨物和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)（以下統(tǒng)稱出口業(yè)務(wù)）適用增值稅和消費(fèi)稅退（免）稅、免稅或者征稅政策有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、適用增值稅退（免）稅政策的出口業(yè)務(wù)

納稅人下列出口業(yè)務(wù)，除適用本公告第六條和第七條規(guī)定的外，適用增值稅退（免）稅政策：

（一）出口貨物。

1.適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物，除本項(xiàng)第2目所列情形外，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

（1）銷售給境外單位或者個(gè)人；

（2）向海關(guān)報(bào)關(guān)并實(shí)際離境；

（3）按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定做銷售；

（4）按照規(guī)定收匯。

2.下列情形屬于視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策：

（1）向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)珠海園區(qū)、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或者境外單位、個(gè)人的貨物。

（2）具有免稅品經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的企業(yè)、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)允許參與免稅店經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)和具有離島免稅品經(jīng)銷資格的企業(yè)（以下統(tǒng)稱有關(guān)免稅品企業(yè)）銷售的貨物〔國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物（見附件1）、卷煙和超出免稅店規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外〕。具體是指，有關(guān)免稅品企業(yè)統(tǒng)一采購(gòu)進(jìn)入其所屬口岸出境免稅店、市內(nèi)免稅店、離島免稅店銷售的符合規(guī)定的貨物。

（3）銷售給用于國(guó)際金融組織或者外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下簡(jiǎn)稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。上述中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，包括外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給納稅人的機(jī)電產(chǎn)品。貸款機(jī)構(gòu)和中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的具體范圍見附件2。

（4）向按實(shí)物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物。海洋工程結(jié)構(gòu)物和中外合作油（氣）田開采企業(yè)的具體范圍見附件3。

（5）銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。具體是指：納稅人銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸船舶上的貨物；國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品。

（6）銷售給特殊區(qū)域內(nèi)納稅人用于生產(chǎn)貨物耗用、提供加工服務(wù)和修理修配服務(wù)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵陆y(tǒng)稱輸入特殊區(qū)域的水電氣）。

輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購(gòu)買方的特殊區(qū)域內(nèi)的納稅人申報(bào)增值稅退（免）稅。區(qū)內(nèi)納稅人用于出租、出讓廠房的，不得申報(bào)增值稅退（免）稅，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

（7）向海關(guān)報(bào)關(guān)、交付到境內(nèi)指定堆場(chǎng)并銷售給境外單位、個(gè)人的新造集裝箱。

（8）在軌交付的空間飛行器及相關(guān)貨物。

在軌交付，是指將空間飛行器及相關(guān)貨物發(fā)射到預(yù)定軌道后再交付給境內(nèi)、境外單位或者個(gè)人使用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

空間飛行器及相關(guān)貨物，包括衛(wèi)星、空間探測(cè)器等空間飛行器及其組件、元器件，衛(wèi)星有效載荷，衛(wèi)星測(cè)控系統(tǒng)設(shè)備、軟件、設(shè)施等。

（9）用于對(duì)外承包工程、境外投資以及對(duì)外援助資金類型為優(yōu)惠貸款項(xiàng)目的貨物。

除本公告及財(cái)政部和稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定。

3.本公告所稱出口貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物。

（二）跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)。

1.向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)、無形資產(chǎn)：

（1）研發(fā)服務(wù)。

（2）合同能源管理服務(wù)。

（3）設(shè)計(jì)服務(wù)。

（4）廣播影視制作和發(fā)行服務(wù)。

（5）軟件服務(wù)。

（6）電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。

（7）信息系統(tǒng)服務(wù)。

（8）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（9）離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO）。

（10）轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

本目所涉及的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照財(cái)政部、稅務(wù)總局公布的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行，其中離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的具體范圍見附件4。

本公告所稱完全在境外消費(fèi)，是指：

（1）服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、自然資源無關(guān)。

（2）無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、自然資源無關(guān)。

（3）財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。具體是指：

（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。

（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。

（3）在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

3.航天運(yùn)輸服務(wù)，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測(cè)器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4.對(duì)外修理修配服務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或者從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的修理修配。

二、增值稅退（免）稅辦法

納稅人適用增值稅退（免）稅政策的出口業(yè)務(wù)，按照下列規(guī)定實(shí)行免抵退稅辦法或者免退稅辦法。

（一）免抵退稅辦法。

納稅人出口業(yè)務(wù)，免征出口環(huán)節(jié)增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅稅額〔不包括適用增值稅即征即退、先征后返（退）、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅稅額〕，未抵減完的部分予以退還。其適用范圍包括：

1.生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件5）。

2.列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見附件6）出口非自產(chǎn)貨物。

3.生產(chǎn)企業(yè)跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)。

4.外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或者自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。

本公告所稱生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力的納稅人；外貿(mào)企業(yè)，是指不具有生產(chǎn)能力的納稅人。

（二）免退稅辦法。

外貿(mào)企業(yè)或者其他單位出口貨物、跨境銷售外購(gòu)的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，免征出口環(huán)節(jié)增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

三、增值稅出口退稅率

（一）除財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下簡(jiǎn)稱退稅率）外，出口業(yè)務(wù)的退稅率為其適用稅率。稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過退稅率文庫(kù)予以發(fā)布。

除另有規(guī)定外，出口業(yè)務(wù)的退稅率執(zhí)行時(shí)間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

1.報(bào)關(guān)出口的（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

2.非報(bào)關(guān)出口的，以出口發(fā)票或者普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

3.保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的單證上注明的出境日期為準(zhǔn)。

（二）退稅率的其他規(guī)定。

1.外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅的出口貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)，其退稅率分別為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口業(yè)務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的，其退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率（征收率）和出口業(yè)務(wù)的退稅率孰低原則確定。

2.納稅人對(duì)外修理修配服務(wù)，其退稅率為修理修配貨物的退稅率；納稅人委托加工收回后出口的貨物、委托修理修配收回后出口的貨物，加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

3.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)納稅人生產(chǎn)耗用的列名原材料（以下簡(jiǎn)稱列名原材料，其具體范圍見附件7）、輸入特殊區(qū)域的水電氣、航天運(yùn)輸服務(wù)購(gòu)進(jìn)的航天運(yùn)輸器及相關(guān)貨物以及發(fā)射運(yùn)行保障服務(wù)、在軌交付的空間飛行器及相關(guān)貨物，其退稅率為適用稅率。

國(guó)家調(diào)整列名原材料退稅率的，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按照調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

航天運(yùn)輸器及相關(guān)貨物，包括火箭、航天飛機(jī)等航天運(yùn)輸器及其組件、元器件，推進(jìn)劑等。

發(fā)射運(yùn)行保障服務(wù)，包括與發(fā)射業(yè)務(wù)及在軌交付相關(guān)的測(cè)控、研發(fā)、設(shè)計(jì)、試驗(yàn)、檢測(cè)、監(jiān)造、航天系統(tǒng)集成服務(wù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)協(xié)調(diào)、技術(shù)咨詢、空間飛行器全壽命周期服務(wù)，軌位（頻率）申請(qǐng)、咨詢、租賃服務(wù)，衛(wèi)星有效載荷的合作、購(gòu)銷、租賃服務(wù)，航天產(chǎn)品運(yùn)輸、航天相關(guān)培訓(xùn)服務(wù)，航天產(chǎn)品設(shè)施和技術(shù)的展覽展示及其他相關(guān)服務(wù)等。

（三）適用不同退稅率的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或者劃分不清的，從低適用退稅率。

四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

納稅人出口業(yè)務(wù)增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按照出口業(yè)務(wù)的出口發(fā)票、普通發(fā)票、取得收入的憑證或者購(gòu)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證確定。

（一）納稅人出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。

1.生產(chǎn)企業(yè)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)；出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

2.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按照出口貨物的離岸價(jià)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

本公告所稱海關(guān)保稅進(jìn)口料件，是指納稅人以海關(guān)進(jìn)料加工貿(mào)易方式從境外和特殊區(qū)域等進(jìn)口的料件。納稅人從境外購(gòu)買并從海關(guān)保稅倉(cāng)庫(kù)提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的納稅人從保稅區(qū)內(nèi)的納稅人購(gòu)進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的進(jìn)口料件，屬于海關(guān)保稅進(jìn)口料件。

3.生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物，計(jì)算增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按照出口貨物的離岸價(jià)扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定。

4.生產(chǎn)企業(yè)在軌交付空間飛行器及相關(guān)貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷售空間飛行器及相關(guān)貨物的普通發(fā)票或者出口發(fā)票上注明的金額。

5.生產(chǎn)企業(yè)銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額。

6.生產(chǎn)企業(yè)向按實(shí)物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。

7.適用免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工、委托修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的計(jì)稅價(jià)格。

8.適用免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)委托加工收回后出口的貨物、委托修理修配收回后出口的貨物，增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工、修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。加工、修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）由外貿(mào)企業(yè)提供的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該原材料作價(jià)銷售給受托加工、受托修理修配的企業(yè)，受托加工、受托修理修配的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原材料成本并入加工、修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。

9.有關(guān)免稅品企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的計(jì)稅價(jià)格。

10.輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為作為購(gòu)買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。

11.納稅人出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備，實(shí)行免退稅辦法，其增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按照下列公式確定：

增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的計(jì)稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值

已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊

本公告所稱已使用過的設(shè)備，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

（二）納稅人跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。

1.生產(chǎn)企業(yè)、實(shí)行免抵退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)跨境銷售服務(wù)（對(duì)外修理修配服務(wù)除外）、無形資產(chǎn)的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)，為跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的收入。其中，鐵路、航空運(yùn)輸服務(wù)取得的收入按照下列規(guī)定確定：

（1）以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)旅客的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則、跨境運(yùn)輸雙邊清算協(xié)議清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入。

（2）以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物的，為按照鐵路運(yùn)輸進(jìn)款清算辦法，對(duì)“發(fā)站（公司）”或者“到站（公司）”名稱包含“境”字、“水”字的貨物運(yùn)單上注明的運(yùn)輸費(fèi)用以及直接相關(guān)的國(guó)際聯(lián)運(yùn)雜費(fèi)清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入。

（3）以航空運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物或者旅客的，如果國(guó)際運(yùn)輸或者港澳臺(tái)運(yùn)輸各航段由多個(gè)承運(yùn)人承運(yùn)的，為中國(guó)航空結(jié)算有限責(zé)任公司清算后的實(shí)際收入；如果國(guó)際運(yùn)輸或者港澳臺(tái)運(yùn)輸各航段由一個(gè)承運(yùn)人承運(yùn)的，為提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的收入。

2.實(shí)行免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)跨境銷售服務(wù)（對(duì)外修理修配服務(wù)除外）、無形資產(chǎn)的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票或者完稅憑證上注明的金額。其中，實(shí)行免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)提供航天運(yùn)輸服務(wù)的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)航天運(yùn)輸器及相關(guān)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的計(jì)稅價(jià)格，以及接受發(fā)射運(yùn)行保障服務(wù)的增值稅專用發(fā)票注明的金額。

3.生產(chǎn)企業(yè)、實(shí)行免抵退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)對(duì)外修理修配服務(wù)，增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為其實(shí)際離岸價(jià)。實(shí)際離岸價(jià)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)；出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

4.適用增值稅退（免）稅政策的跨境銷售服務(wù)（對(duì)外修理修配服務(wù)除外）、無形資產(chǎn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退（免）稅，核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格的，低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。

五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

（一）增值稅免抵退稅按照下列公式計(jì)算。

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)或者出口貨物銷售額×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

若當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)或者出口貨物銷售額×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）的，則：

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)或者出口貨物銷售額×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算。

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)或者出口貨物銷售額或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的收入×外匯人民幣折合率×出口退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算。

（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表中“期末留抵稅額”。

4.當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格，包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格；其中，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格采用“實(shí)耗法”計(jì)算，其計(jì)算公式為：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

（1）納稅人首次開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的，按照其首份進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)的計(jì)劃分配率作為本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率。

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

（2）納稅人上年度已在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理過進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)核銷的，按照上年度“已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”作為本年度新的計(jì)劃分配率。

（3）納稅人上年度無海關(guān)已核銷手（賬）冊(cè)不能確定本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率的，按照最近一次確定的“上年度已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”作為本年度新的計(jì)劃分配率。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)，并根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的實(shí)際分配率計(jì)算調(diào)整不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額。

（二）增值稅免退稅按照下列公式計(jì)算。

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口退稅率

（三）退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口業(yè)務(wù)成本。

（四）納稅人既有適用增值稅免抵退項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后返（退）項(xiàng)目的，增值稅即征即退、先征后返（退）項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后返（退）項(xiàng)目，并分別申請(qǐng)適用增值稅免抵退稅和即征即退、先征后返（退）政策。

用于增值稅即征即退、先征后返（退）項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分的，按照下列公式計(jì)算：

無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退、先征后返（退）項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月增值稅即征即退、先征后返（退）項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額

六、適用增值稅免稅政策的出口業(yè)務(wù)

符合下列條件的出口業(yè)務(wù)，除適用本公告第七條規(guī)定的外，按照以下規(guī)定適用出口免征增值稅（以下稱增值稅免稅）政策：

（一）適用范圍。

1.適用增值稅免稅政策的出口貨物，是指：

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

（2）古舊圖書。

（3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍包括：

①海關(guān)商品編碼前四位為“9803”的貨物。

②采取網(wǎng)上傳輸方式向境外出口，并取得商務(wù)主管部門出具的軟件出口合同登記證書的軟件產(chǎn)品。

（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件8。

（5）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍是按照國(guó)家批準(zhǔn)的免稅出口卷煙計(jì)劃，卷煙生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)卷煙、卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)出口的自產(chǎn)卷煙、口岸國(guó)際隔離區(qū)免稅店銷售的卷煙和卷煙出口企業(yè)出口的外購(gòu)卷煙。

（6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。

（7）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的不符合視同自產(chǎn)條件的外購(gòu)貨物。

（8）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照財(cái)政部、稅務(wù)總局公布的農(nóng)產(chǎn)品范圍注釋的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（9）油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的出口免稅的貨物。

（10）外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得下列合法有效進(jìn)貨憑證之一的：

①普通發(fā)票。

②政府非稅收入票據(jù)。

③從依法拍賣單位購(gòu)買貨物出口的，未取得增值稅專用發(fā)票但取得與拍賣人簽署的成交確認(rèn)書及有關(guān)收據(jù)。

④通過合并、分立、重組改制等資產(chǎn)重組方式設(shè)立的納稅人，出口重組前的企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)的貨物，未取得增值稅專用發(fā)票但取得資產(chǎn)重組文件、無償劃轉(zhuǎn)的證明材料。

（11）來料加工復(fù)出口貨物。

（12）特殊區(qū)域內(nèi)的納稅人出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

（13）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)納稅人從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。

（14）生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的貨物。

（15）出口但未按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定做銷售的樣品、展品。

（16）納稅人出口確實(shí)無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的貨物。

（17）納稅人未按規(guī)定進(jìn)行單證備案的出口貨物。

（18）國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物〔包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物，下同〕。

（19）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的納稅人之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

2.適用增值稅免稅政策的跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，是指：

（1）工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

（2）工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

（3）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

（4）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

（5）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。

（6）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

（7）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)。

（8）在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。

（9）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)，以及以出口貨物為保險(xiǎn)標(biāo)的的產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量保證保險(xiǎn)。

（10）境內(nèi)保險(xiǎn)公司為境外投資項(xiàng)目提供的海外投資保險(xiǎn)。境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù)。

（11）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）、鑒證咨詢服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、廣告投放地在境外的廣告服務(wù)、無形資產(chǎn)（技術(shù)除外）。

（12）以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

（13）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、自然資源無關(guān)。

（14）跨境銷售本公告第一條第二項(xiàng)所列服務(wù)、無形資產(chǎn)，并實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

（15）特殊區(qū)域內(nèi)的納稅人為境外的單位或者個(gè)人提供加工服務(wù)、修理修配服務(wù)。

（16）納稅人對(duì)外修理修配服務(wù)確實(shí)無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的。

（17）納稅人對(duì)外修理修配服務(wù)未按規(guī)定進(jìn)行單證備案的。

（18）外貿(mào)企業(yè)跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)取得下列合法有效憑證之一的：

①普通發(fā)票。

②政府非稅收入票據(jù)。

③從依法拍賣單位購(gòu)買后出口的，未取得增值稅專用發(fā)票但取得與拍賣人簽署的成交確認(rèn)書及有關(guān)收據(jù)。

④通過合并、分立、重組改制等資產(chǎn)重組方式設(shè)立的納稅人，出口重組前的企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)的，未取得增值稅專用發(fā)票但取得資產(chǎn)重組文件、無償劃轉(zhuǎn)的證明材料。

3.放棄退（免）稅選擇免征增值稅的出口業(yè)務(wù)。

4.已申報(bào)增值稅退（免）稅，但未在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口業(yè)務(wù)。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算。

1.適用增值稅免稅政策的出口業(yè)務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

2.出口卷煙，按照下列公式計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口卷煙含消費(fèi)稅金額÷（出口卷煙含消費(fèi)稅金額+內(nèi)銷卷煙銷售額）×當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國(guó)內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)：

出口卷煙含消費(fèi)稅金額=出口銷售數(shù)量×銷售價(jià)格

“銷售價(jià)格”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)實(shí)際調(diào)撥價(jià)格。如實(shí)際調(diào)撥價(jià)格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的最低計(jì)稅價(jià)格的，“銷售價(jià)格”為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的最低計(jì)稅價(jià)格；高于核定的最低計(jì)稅價(jià)格的，銷售價(jià)格為實(shí)際調(diào)撥價(jià)格。

（2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國(guó)內(nèi)沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)：

出口卷煙含稅金額=（出口銷售額＋出口銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

“出口銷售額”以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際離岸價(jià)計(jì)算，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定調(diào)整。

3.除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口業(yè)務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中，涉及銷售額的計(jì)算，按照下列規(guī)定確定：

（1）出口貨物，除來料加工復(fù)出口貨物的銷售額為其加工費(fèi)收入外，其他均為出口貨物離岸價(jià)或者銷售額。

（2）跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，銷售額為其取得的收入。

七、適用增值稅征稅政策的出口業(yè)務(wù)

下列出口業(yè)務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按照以下規(guī)定及視同向境內(nèi)銷售的其他規(guī)定〔不包括增值稅內(nèi)銷免稅、即征即退和先征后返（退）優(yōu)惠政策規(guī)定〕繳納增值稅（以下稱增值稅征稅）：

（一）適用范圍。

適用增值稅征稅政策的出口業(yè)務(wù)，是指：

1.納稅人出口財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物（不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、特殊區(qū)域內(nèi)的納稅人出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、同一特殊區(qū)域或者不同特殊區(qū)域內(nèi)的納稅人之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物、在軌交付的空間飛行器和相關(guān)貨物、航天運(yùn)輸服務(wù)購(gòu)進(jìn)的航天運(yùn)輸器和相關(guān)貨物）。

2.納稅人銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。

3.納稅人或者其供貨企業(yè)自產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假的。

4.納稅人提供偽造、虛假的備案單證或者收匯材料的出口業(yè)務(wù)。

5.納稅人增值稅退（免）稅憑證有偽造或者內(nèi)容不實(shí)的出口業(yè)務(wù)。

6.納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的下列出口業(yè)務(wù)：

（1）出口卷煙。

（2）來料加工委托加工業(yè)務(wù)。

7.納稅人出口貨物具有下列情形之一的：

（1）將出口貨物報(bào)關(guān)單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或者由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或者個(gè)人使用的。

（2）以自營(yíng)名義出口，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或者個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

（3）以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或者協(xié)議）的。

（4）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或者委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或者其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或者其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。

（5）以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或者退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購(gòu)買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退（免）稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。

（6）未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的。

8.納稅人跨境銷售本公告第六條第一項(xiàng)第2目、第3目所列服務(wù)（對(duì)外修理修配服務(wù)除外）、無形資產(chǎn)，但未按照規(guī)定簽訂書面合同或者取得收入的。

9.納稅人因騙取出口退稅等被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止出口退稅權(quán)期間發(fā)生的出口業(yè)務(wù)。

10.適用退（免）稅政策的出口業(yè)務(wù)，納稅人放棄退（免）稅，選擇繳納增值稅的；適用免稅政策的出口業(yè)務(wù)，納稅人放棄免稅，選擇繳納增值稅的。

11.出口業(yè)務(wù)屬于購(gòu)進(jìn)后直接出口，未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、普通發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)、拍賣人簽署的成交確認(rèn)書及有關(guān)收據(jù)、資產(chǎn)重組文件、無償劃轉(zhuǎn)的證明材料、完稅憑證等合法有效購(gòu)進(jìn)憑證之一的，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的除外。

（二）應(yīng)納增值稅的計(jì)算。

適用增值稅征稅政策的出口業(yè)務(wù)，按照下列公式計(jì)算繳納增值稅：

1.一般納稅人出口業(yè)務(wù)。

（1）出口貨物銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)或者出口貨物銷售額-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。

出口貨物離岸價(jià)和出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額，按照本公告第四條第一項(xiàng)、第五條第一項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定計(jì)算。

（2）跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額=銷售收入÷（1+適用稅率）×適用稅率

2.小規(guī)模納稅人出口業(yè)務(wù)。

（1）出口貨物應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)或者出口貨物銷售額÷（1+征收率）×征收率

（2）跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)應(yīng)納稅額=銷售收入÷（1+征收率）×征收率

八、適用消費(fèi)稅退（免）稅、免稅或者征稅政策的出口貨物

適用本公告第一條、第六條或者第七條規(guī)定的出口貨物，如果屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行下列消費(fèi)稅政策：

（一）適用范圍。

1.納稅人出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物，免征消費(fèi)稅，如果屬于購(gòu)進(jìn)或者委托加工收回出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。

2.納稅人出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。

3.除另有規(guī)定外，納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。

（二）消費(fèi)稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。

出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按照購(gòu)進(jìn)或者委托加工收回出口貨物取得的出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書（以下稱消費(fèi)稅專用繳款書）、消費(fèi)稅專用繳款書分割單、代扣代收稅款憑證和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。

實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)或者委托加工收回出口貨物金額；實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)或者委托加工收回出口貨物數(shù)量；實(shí)行復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按照從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。

納稅人直接從生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)購(gòu)進(jìn)或者委托加工收回貨物用于出口的，由生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)或者受托企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)開具消費(fèi)稅專用繳款書或者代扣代收稅款憑證；將購(gòu)進(jìn)或者委托加工收回的已征收消費(fèi)稅的貨物銷售給其他納稅人出口的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具消費(fèi)稅專用繳款書分割單交其他納稅人據(jù)以申請(qǐng)退稅。

（三）消費(fèi)稅退（免）稅的計(jì)算。

消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×消費(fèi)稅比例稅率+從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×消費(fèi)稅定額稅率

（四）應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。

適用消費(fèi)稅征稅政策的出口貨物，按照下列公式計(jì)算繳納消費(fèi)稅：

從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅比例稅率

從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅比例稅率+出口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

出口應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或者征收率）

含增值稅的銷售額為出口貨物的離岸價(jià)。

九、出口業(yè)務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定

（一）備案和申報(bào)。

1.適用本公告規(guī)定的增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)辦理退（免）稅備案。

2.納稅人在退（免）稅備案之前發(fā)生的出口業(yè)務(wù)，辦理退（免）稅備案后，可按照規(guī)定適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策。

3.經(jīng)財(cái)政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的納稅人，跨境銷售服務(wù)（對(duì)外修理修配服務(wù)除外）、無形資產(chǎn)適用退（免）稅政策的，由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅。

4.納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅退（免）稅、免稅和征稅，消費(fèi)稅退（免）稅、免稅和征稅。

（1）納稅人報(bào)關(guān)出口的貨物（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物除外）適用出口退（免）稅政策的，應(yīng)當(dāng)收齊有關(guān)憑證，在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅，并按規(guī)定收匯；未在次年4月30日前收匯的，應(yīng)當(dāng)繳回已退（免）稅款。納稅人未在上述期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的，可以在次年4月30日后至報(bào)關(guān)出口之日起36個(gè)月內(nèi)的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，同時(shí)提供收匯材料，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅。

納稅人對(duì)外修理修配服務(wù)適用出口退（免）稅政策的，按照前款規(guī)定執(zhí)行。

（2）納稅人非報(bào)關(guān)出口的貨物適用出口退（免）稅政策的，應(yīng)當(dāng)收齊有關(guān)憑證，在出口發(fā)票或者普通發(fā)票開具之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅，并按規(guī)定收匯；未在次年4月30日前收匯的，應(yīng)當(dāng)繳回已退（免）稅款。納稅人未在上述期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的，可以在次年4月30日后至出口發(fā)票或者普通發(fā)票開具日期之日起36個(gè)月內(nèi)的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，同時(shí)提供收匯材料，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅。

（3）保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物適用出口退（免）稅政策的，納稅人應(yīng)當(dāng)收齊有關(guān)憑證，在貨物離境時(shí)海關(guān)出具的單證上注明的出境日期之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅，并按規(guī)定收匯；未在次年4月30日前收匯的，應(yīng)當(dāng)繳回已退（免）稅款。納稅人未在上述期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的，可以在次年4月30日后至貨物離境時(shí)海關(guān)出具的單證上注明的出境日期之日起36個(gè)月內(nèi)的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，同時(shí)提供收匯材料，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅。

（4）輸入特殊區(qū)域的水電氣，納稅人應(yīng)當(dāng)收齊有關(guān)憑證，在取得的增值稅專用發(fā)票開具日期之日次月起的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅退（免）稅。自取得的增值稅專用發(fā)票開具日期之日起36個(gè)月內(nèi)，未申報(bào)增值稅退（免）稅的，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

本目第（1）至（3）點(diǎn)所述出口貨物未在上述規(guī)定的36個(gè)月期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的，視同向境內(nèi)銷售貨物。

本目第（1）至（4）點(diǎn)所述貨物報(bào)關(guān)出口之日、出口發(fā)票或者普通發(fā)票開具日期、貨物離境時(shí)海關(guān)出具的單證上注明的出境日期、取得的增值稅專用發(fā)票開具日期之日起的36個(gè)月，按自然天數(shù)計(jì)算。

（5）納稅人跨境銷售服務(wù)（對(duì)外修理修配服務(wù)除外）、無形資產(chǎn)適用退（免）稅政策的，應(yīng)當(dāng)收齊有關(guān)憑證，同時(shí)提供收匯材料，在納稅義務(wù)發(fā)生之日次月起的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅退（免）稅。自納稅義務(wù)發(fā)生之日起36個(gè)月內(nèi)，未申報(bào)退（免）稅的，視同向境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)。自納稅義務(wù)發(fā)生之日起的36個(gè)月，按自然天數(shù)計(jì)算。

（6）適用免稅政策的出口業(yè)務(wù)，納稅人未按照上述期限在36個(gè)月內(nèi)申報(bào)免稅的，視同向境內(nèi)銷售貨物或者服務(wù)、無形資產(chǎn)。下列情形除外：

①特殊區(qū)域內(nèi)的納稅人出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物，為境外的單位、個(gè)人提供加工服務(wù)、修理修配服務(wù)。

②同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的納稅人之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

③國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物。

（7）納稅人發(fā)生本項(xiàng)第4目第（1）至（6）點(diǎn)所述視同向境內(nèi)銷售情形的，應(yīng)當(dāng)于36個(gè)月期滿次日按視同向境內(nèi)銷售的規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅。其中，屬于內(nèi)銷免稅的，仍可按照規(guī)定適用免稅政策。

2025年12月31日（含當(dāng)日）前發(fā)生的適用增值稅退（免）稅或者免稅政策的出口業(yè)務(wù)，仍按原政策規(guī)定執(zhí)行，不適用36個(gè)月期限未申報(bào)視同向境內(nèi)銷售征稅的規(guī)定。

（8）適用免退稅辦法的納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意的，可以在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間辦理免退稅申報(bào)。

5.納稅人騙取國(guó)家出口退稅款的，經(jīng)省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以停止其出口退稅權(quán)。

（二）其他退（免）稅、免稅、征稅規(guī)定。

1.開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的納稅人未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價(jià)銷售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅。

2.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，卷煙出口企業(yè)按國(guó)家批準(zhǔn)的免稅出口卷煙計(jì)劃購(gòu)進(jìn)的卷煙，免征增值稅、消費(fèi)稅。

3.納稅人發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅不應(yīng)退（免）稅或者免稅但已實(shí)際退（免）稅或者免稅情形的，應(yīng)當(dāng)繳回已退（免）稅款或者已免稅款。

4.納稅人出口的貨物（不包含本公告附件8所列貨物），其合計(jì)50%以上的原材料成本由附件9所列原材料構(gòu)成的，應(yīng)當(dāng)按照附件9所列原材料中成本占比最高的增值稅、消費(fèi)稅政策執(zhí)行。原材料的增值稅、消費(fèi)稅政策是指附件9所列該原材料對(duì)應(yīng)的商品代碼在退稅率文庫(kù)中適用的增值稅、消費(fèi)稅政策。

本公告所稱商品代碼，以退稅率文庫(kù)中的商品代碼為準(zhǔn)。

5.有關(guān)免稅品企業(yè)銷售給免稅店的免稅貨物免征增值稅。

6.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)增值稅退（免）稅、免稅政策其他適用規(guī)定：

（1）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅退（免）稅政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。

（2）納稅人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按照規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅退（免）稅政策。

（3）納稅人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或者個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅退（免）稅政策。境內(nèi)的單位或者個(gè)人向境外單位或者個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅退（免）稅政策。

（4）納稅人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅退（免）稅政策；無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。

7.納稅人出口業(yè)務(wù)經(jīng)查實(shí)屬于偷騙稅的，應(yīng)按照偷騙稅相應(yīng)規(guī)定處理；符合增值稅征稅政策情形的，還應(yīng)按照規(guī)定適用增值稅征稅政策。

8.從境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物至特殊區(qū)域、從特殊區(qū)域載運(yùn)旅客或者貨物至國(guó)內(nèi)其他地區(qū)或者特殊區(qū)域，以及向特殊區(qū)域內(nèi)納稅人提供的其他服務(wù)、無形資產(chǎn)，不屬于跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅。

9.適用退（免）稅政策的出口業(yè)務(wù)，國(guó)內(nèi)收購(gòu)價(jià)格或者出口貨物和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的價(jià)格明顯偏高且無正當(dāng)理由的，該出口業(yè)務(wù)適用增值稅免稅政策。

10.來料加工委托加工業(yè)務(wù)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的，委托方應(yīng)依據(jù)其支付的加工費(fèi)補(bǔ)繳增值稅，并按照規(guī)定補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

（三）綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)政策另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（四）外貿(mào)企業(yè)核算要求。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物的購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，若購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能確定是用于出口的，先記入出口庫(kù)存賬，用于其他用途時(shí)應(yīng)當(dāng)從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)出。

（五）同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)已簽訂出口合同的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬等，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅。在貨物向海關(guān)報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申報(bào)退（免）稅，并辦理已退（免）稅的核銷手續(xù)。多退（免）的稅款，應(yīng)予繳回。

1.增值稅一般納稅人；

2.已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上；

3.生產(chǎn)的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)周期在1年及1年以上；

4.上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口業(yè)務(wù)增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的3倍；

5.持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來未有稅務(wù)部門認(rèn)定逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為的情形。

（六）為加強(qiáng)出口業(yè)務(wù)稅收服務(wù)與監(jiān)管，從事物流、報(bào)關(guān)、貨物運(yùn)輸代理、資金結(jié)算等業(yè)務(wù)的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)部門規(guī)定的期限、方式、數(shù)據(jù)口徑等，報(bào)送有關(guān)涉稅信息。

十、本公告自2026年1月1日起施行?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以貴金屬和寶石為主要原材料的貨物出口退稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕98號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)）第四條同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：1.國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物

2.貸款機(jī)構(gòu)和中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的具體范圍

3.海洋工程結(jié)構(gòu)物和中外合作油（氣）田開采企業(yè)的具體范圍

4.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的具體范圍

5.視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

6.列名生產(chǎn)企業(yè)的具體范圍

7.列名原材料的具體范圍

8.含黃金、鉑金成分的貨物和鉆石及其飾品的具體范圍

9.原材料和商品代碼表

財(cái)政部 稅務(wù)總局

2026年1月30日

（根據(jù)內(nèi)容需要，本公告分條、項(xiàng)、目、點(diǎn)。條的序號(hào)用中文數(shù)字依次表述，項(xiàng)的序號(hào)用中文數(shù)字加括號(hào)依次表述，目的序號(hào)用阿拉伯?dāng)?shù)字依次表述，點(diǎn)的序號(hào)用阿拉伯?dāng)?shù)字加括號(hào)依次表述。）